रिफंड दावों को खारिज करने वाले कमी ज्ञापन पर संशोधित कानूनी स्थिति के आलोक में पुनर्विचार:

मामले के तथ्य:

इस मामले में, याचिकाकर्ता ने सीजीएसटी नियम, 2017 के नियम 89(5) के तहत "नेट आईटीसी" की परिभाषा की संवैधानिक वैधता को चुनौती दी, यह तर्क देते हुए कि उल्टे शुल्क संरचना के कारण संचित इनपुट टैक्स क्रेडिट (आईटीसी) के लिए रिफंड फॉर्मूले से इनपुट सेवाओं का पूर्वव्यापी बहिष्कार सीजीएसटी अधिनियम की धारा 54(3) के अधिकारातीत था। याचिकाकर्ता ने इनपुट सेवाओं के कारण अप्रयुक्त आईटीसी से संबंधित वित्त वर्ष 2017-18 और 2018-19 के लिए अपने रिफंड दावों को खारिज करते हुए फॉर्म जीएसटी आरएफडी -03 में जारी कमी ज्ञापन पर भी हमला किया।

याचिका के लंबित रहने के दौरान, कानून में महत्वपूर्ण विकास हुए। भारत संघ बनाम वीकेसी फुटस्टेप्स इंडिया प्राइवेट लिमिटेड मामले में सर्वोच्च न्यायालय लिमिटेड ने जीएसटी काउंसिल को रिफंड फॉर्मूले पर दोबारा विचार करने की सिफारिश करते हुए नियम 89(5) की वैधता को बरकरार रखा। इसके अनुसरण में, अधिसूचना संख्या 14/2022-केंद्रीय कर दिनांक 05.07.2022 ने रिफंड फॉर्मूला को संशोधित करके नियम 89(5) में संशोधन किया।

इसके बाद, एसेंट मेडिटेक लिमिटेड बनाम भारत संघ मामले में गुजरात उच्च न्यायालय ने माना कि अधिसूचना संख्या 14/2022 द्वारा पेश किया गया संशोधन प्रकृति में उपचारात्मक और स्पष्टीकरणपूर्ण था और इसलिए लंबित रिफंड दावों पर पूर्वव्यापी रूप से लागू होता है। सुप्रीम कोर्ट ने बाद में विशेष अनुमति याचिका के साथ-साथ उक्त फैसले के खिलाफ दायर समीक्षा याचिका को भी खारिज कर दिया।

मुद्दा:

क्या 05.07.2022 से पहले की अवधि के लिए इनपुट सेवाओं के कारण अप्रयुक्त आईटीसी से संबंधित रिफंड दावों पर अधिसूचना संख्या 14/2022-केंद्रीय कर के माध्यम से नियम 89(5) में पेश किए गए पूर्वव्यापी संशोधन को लागू करके पुनर्विचार करने की आवश्यकता है, कमी मेमो के माध्यम से ऐसे दावों की पहले अस्वीकृति के बावजूद।

ऐसा माना गया:

गुजरात उच्च न्यायालय ने माना कि सीजीएसटी नियमों के नियम 89(5) से संबंधित बाद के न्यायिक और विधायी विकास के मद्देनजर याचिकाकर्ता द्वारा उठाया गया विवाद अब टिक नहीं पाया है। कोर्ट ने कहा कि हालांकि सुप्रीम कोर्ट ने यूनियन ऑफ इंडिया बनाम वीकेसी फुटस्टेप्स इंडिया प्रा. लिमिटेड ने नियम 89(5) की संवैधानिक वैधता को बरकरार रखा और प्रावधान को अधिकार क्षेत्र से बाहर घोषित करने वाले गुजरात उच्च न्यायालय के पहले के फैसले को उलट दिया, इसने रिफंड फॉर्मूले में व्यावहारिक विसंगतियों को भी स्वीकार किया और जीएसटी परिषद से इस मुद्दे पर पुनर्विचार करने का आग्रह किया। इन टिप्पणियों पर कार्रवाई करते हुए, जीएसटी परिषद ने संशोधनों की सिफारिश की, जिन्हें नियम 89(5) के तहत निर्धारित रिफंड फॉर्मूला को प्रतिस्थापित करके अधिसूचना संख्या 14/2022-केंद्रीय कर दिनांक 05.07.2022 के माध्यम से लागू किया गया था।

न्यायालय ने आगे कहा कि एसेंट मेडिटेक लिमिटेड बनाम भारत संघ मामले में गुजरात उच्च न्यायालय ने पहले ही संशोधित नियम 89(5) के प्रभाव की जांच की थी और स्पष्ट रूप से माना था कि अधिसूचना संख्या 14/2022 द्वारा पेश किया गया संशोधन प्रकृति में उपचारात्मक और स्पष्टीकरणपूर्ण था और इसलिए, पूर्वव्यापी रूप से संचालित होता है। नतीजतन, संशोधित रिफंड फॉर्मूले का लाभ सीजीएसटी अधिनियम की धारा 54 के तहत निर्धारित वैधानिक सीमा के अधीन, 05.07.2022 से पहले की अवधि से संबंधित रिफंड दावों के संबंध में भी उपलब्ध माना गया था। न्यायालय ने इस तथ्य पर भी ध्यान दिया कि सर्वोच्च न्यायालय ने एसेंट मेडिटेक लिमिटेड के फैसले के खिलाफ भारत संघ द्वारा दायर विशेष अनुमति याचिका और समीक्षा याचिका दोनों को खारिज कर दिया था, जिससे उक्त कानूनी स्थिति को अंतिम रूप देने की अनुमति मिल गई।

इन स्थापित कानूनी सिद्धांतों के प्रकाश में, और चूंकि राजस्व ने उपरोक्त निर्णयों की प्रयोज्यता पर विवाद नहीं किया है, न्यायालय ने माना कि वित्त वर्ष 2017-18 और वित्त वर्ष 2018-19 के लिए याचिकाकर्ता के रिफंड दावों को खारिज करने वाले फॉर्म जीएसटी आरएफडी-03 में जारी किए गए कमी ज्ञापन को बरकरार नहीं रखा जा सकता है। तदनुसार, कमी ज्ञापनों को रद्द कर दिया गया और अलग रखा गया। उत्तरदाताओं को वीकेसी फुटस्टेप्स में सुप्रीम कोर्ट और एसेंट मेडिटेक लिमिटेड में गुजरात उच्च न्यायालय द्वारा निर्धारित सिद्धांतों के अनुसार, अधिसूचना संख्या 14/2022-केंद्रीय कर के माध्यम से पेश किए गए संशोधित नियम 89(5) को लागू करके याचिकाकर्ता के रिफंड दावों को नए सिरे से संसाधित और तय करने का निर्देश दिया गया था।

केस का नाम: प्रणव ओवरसीज एलएलपी बनाम यूनियन ऑफ इंडिया एवं अन्य। दिनांक 02.07.2026

Powered by Nyaya 247 News